擬上市公司通常采用員工持股的方式，增強(qiáng)員工對企業(yè)的歸屬感和企業(yè)凝聚力,，吸引和留住人才,。員工持股方式主要有員工直接持股、通過公司間接持股,、通過合伙企業(yè)間接持股三種,，示意圖如下：

企業(yè)實(shí)施員工持股計(jì)劃主要涉及持股方式、持股對象,、價(jià)格,、數(shù)量、稅收等問題,，本文主要討論不同持股方式的稅收及其優(yōu)缺點(diǎn),，以供參考。

員工直接持股方式的稅收

1.關(guān)于所得稅
(1)限售股轉(zhuǎn)讓所得稅
根據(jù)財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有問題的通知》(財(cái)稅【2009】167號)的規(guī)定,，自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。其中,，應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(股票原值+合理稅費(fèi)),。
如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的,，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。員工直接持股時(shí),，限售股轉(zhuǎn)讓所得稅為20%,，如按核定征收,，稅率為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的20%*(1-15%)，即17%,。
(2)股息紅利所得稅
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》(2011)第三條第五款,，利息、股息,、紅利所得稅率為百分之二十,。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2012]85號)規(guī)定,，個(gè)人從公kaifa行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的,，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
對個(gè)人持有的上市公司限售股,，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅,，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算;解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。員工直接持股時(shí),，如果長期持股,，在限售期內(nèi)股息紅利的個(gè)人所得稅率為10%，解禁后股息紅利的個(gè)人所得稅率為5%,。