有限合伙企業(yè)的好處是不言而喻的,，傳統(tǒng)有限責(zé)任公司制除了要繳納企業(yè)所得稅，公司股東還需要繳納個人所得稅,，也就是雙重繳稅,。有限合伙企業(yè)只需要繳納合伙人的個人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅,。企業(yè)成本大大降低,。

一、什么是“有限合伙”,？

有限合伙是指一名以上普通合伙人（GP）與一名以上有限合伙人（LP）所組成的合伙,。實質(zhì)上是介于合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司之間的一種企業(yè)形式，是合伙企業(yè)的一種特殊形式,，并不是公司,。

對有限合伙企業(yè)的涉稅事項處理，一湃認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)有限合伙企業(yè)的特點,，從以下三個方面把握：

（一）遵循一個規(guī)則：所得稅“先分后稅”

（二）區(qū)分兩個主體：有限合伙企業(yè)本身,、有限合伙企業(yè)的合伙人（或投資主體）

（三）區(qū)別各類稅種：企業(yè)所得稅、個人所得稅,、增值稅,、印花稅、契稅,、土地增值稅等,。

二、有限合伙企業(yè)的所得稅處理——“先分后稅”

（一）先分后稅原則概述

1,、合伙企業(yè)雖然名為“企業(yè)”,，但并不是《企業(yè)所得稅法》調(diào)整的納稅主體，不需要繳納企業(yè)所得稅,。

2,、合伙企業(yè)雖然不是納稅主體，但作為核算主體，應(yīng)當(dāng)先核算出扣除費用后應(yīng)該分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）,，即合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得后,，確定應(yīng)納稅所得進而將“稅基”分配到合伙人。

3,、分配后,，由合伙人繳稅。如果合伙人是自然人的,，繳納個人所得稅,；如果合伙人是法人或其他組織的，繳納企業(yè)所得稅,。

（二）先分后稅的具體處理

1,、先分

在先分后稅原則下，合伙企業(yè)取得的收入需在稅前分配至合伙企業(yè)的各合伙人,。

一是關(guān)于所分配的的所得范圍,。
根據(jù)文件規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）,。即：有限合伙企業(yè)當(dāng)年取得的收入，即使沒有實際分配,，合伙人也應(yīng)當(dāng)就該項收入申報繳納所得稅,。

二是關(guān)于分配的方式。
根據(jù)文件規(guī)定,，合伙企業(yè)分配所得可以依次選擇的方式是：合伙協(xié)議約定——合伙人協(xié)商確定——按出資比例確定——按合伙人數(shù)目平均分配。
但需注意：合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人,。

2,、后稅

有限合伙企業(yè)的投資主體可分為法人合伙人和個人合伙人。

（1）法人投資主體的所得稅處理
企業(yè)法人從合伙企業(yè)分得的所得,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,，其稅務(wù)處理并無特別之處，但在此,，一湃提醒以下兩點注意事項：

一是企業(yè)法人從合伙企業(yè)分配取得的收入與企業(yè)法人投資于其他居民企業(yè)取得收入不同,，其不適用《企業(yè)所得稅法》第二十六條“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”之稅收優(yōu)惠,。
原因在于：《企業(yè)所得稅法》中所稱的居民企業(yè),，并不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),。

二是法人投資主體不得用合伙企業(yè)的虧損抵減該法人投資主體的自身盈利,。

（2）自然人投資主體的所得稅處理

有限合伙企業(yè)的自然人合伙人的個人所得稅處理，應(yīng)當(dāng)區(qū)分GP和LP，分別適用不同的個人所得稅規(guī)定,。

GP：從有限合伙企業(yè)分配取得的所得,，應(yīng)當(dāng)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,，適用5%至35%的超額累進稅率,。

LP：從有限合伙企業(yè)從有限合伙企業(yè)取得的所得，按照股息,、紅利所得（分配所得）以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（退出股權(quán)）,，適用20%稅率。
需要說明的是,，上述自然人LP適用20%稅率的稅務(wù)處理辦法并無明確的規(guī)范性件為依據(jù),，目前**于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部執(zhí)行口徑和通行做法。

（三）“先分后稅”對投資人的節(jié)稅效果

1,、對自然人投資主體的節(jié)稅效果

自然人投資主體從有限合伙企業(yè)分配的所得,，因為在有限合伙企業(yè)層面沒有涉及企業(yè)所得稅，故而最終只需要承擔(dān)個人所得稅,，與自然人投資主體通過向公司投資并分配稅后利潤而言,，節(jié)稅效果是比較明顯的。

2,、對法人投資主體（公司）的節(jié)稅效果

由于公司制的企業(yè)是實行所得稅匯算清繳并且可以彌補以前年度虧損（5年以內(nèi)）,，故公司制的企業(yè)從有限合伙企業(yè)分配的收益，也有一定的節(jié)稅效果,。

三,、有限合伙企業(yè)的增值稅處理

（一）以有限合伙企業(yè)本身作為納稅人的增值稅處理

有限合伙企業(yè)本身是增值稅的納稅義務(wù)人，其發(fā)生一切應(yīng)稅行為均應(yīng)當(dāng)申報和繳納增值稅,，具體的申報,、征管流程和應(yīng)納稅額計算等，和其他的增值稅納稅義務(wù)人并無區(qū)別,，一湃在此不做贅述,。

（二）以有限合伙企業(yè)合伙人作為納稅人的增值稅處理

1、GP的增值稅處理

作為有限合伙企業(yè)的GP,，其從有限合伙企業(yè)取得的收入主要分為兩部分：一是作為管理人收取的管理費,，二是作為合伙人收取的收益分配。

（1）管理費：應(yīng)當(dāng)按照6%的稅率申報繳納增值稅,。

（2）收益分配：屬于投資收益,，不涉及增值稅。

2,、LP的增值稅處理

LP從有限合伙分配取得的收益,，一般情況下作為投資收益,，不需要繳納增值稅。

但是,如果符合按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤”,，則按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

對此問題，主要是有限合伙中的優(yōu)先級合伙人可能涉及,。

根據(jù)一些業(yè)內(nèi)人士和部分稅務(wù)機關(guān)（如福建省國家稅務(wù)局）的觀點：優(yōu)先級受益人取得的收益是否視作利息性收入,，應(yīng)根據(jù)上述方式先對產(chǎn)品是否保本進行判斷。

“優(yōu)先級受益人”指的是在產(chǎn)品取得投資收益的前提下,，優(yōu)先級受益人在分配投資收益時優(yōu)先分配,，如果產(chǎn)品未取得收益甚至是產(chǎn)生投資虧損，優(yōu)先級受益人同樣不能取得分配收益,。

因此,，如果在合伙協(xié)議中約定優(yōu)先級的合伙人只享受收益分配、不承擔(dān)虧損的條款,，則該收益則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,。反之，則不涉及增值稅,。

四,、有限合伙企業(yè)的印花稅處理

有限合伙企業(yè)本身是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申報,、繳納印花稅,，主要涉及可能應(yīng)稅的業(yè)務(wù)如下：

（一）實繳出資份額的印花稅處理

目前，有限合伙企業(yè)的實繳出資份額是否應(yīng)當(dāng)參照公司的實收資本繳納印花稅,，尚存在一定的爭議,，各地稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑和具體做法也不完全一致（有的地方征、有的地方不征）,。根據(jù)個人對印花稅條例的理解,，稅務(wù)機關(guān)對有限合伙企業(yè)的實繳出資征收印花稅并無不妥。

所以,，一湃提醒，在搭建有限合伙企業(yè)的時候,，在出資的時候應(yīng)當(dāng)考慮安排好印花稅的成本（按照實繳份額的萬分之五）,。

（二）簽訂合同的印花稅處理

在以有限合伙企業(yè)名義對外簽訂合同的時候，如果該合同屬于印花稅條例列舉的稅目,，則應(yīng)當(dāng)按照合同總價的萬分之五繳納印花稅,。

五、有限合伙企業(yè)可能涉及的其他稅種及處理

在有限合伙企業(yè)的運營過程中,，可能還會涉及到其他的相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅種,，均應(yīng)當(dāng)作為納稅義務(wù)人申報和繳納相關(guān)稅收,。

一湃在此以涉及房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)舉例如下：

（一）在購買、競買,、以物抵債等方式承受房地產(chǎn)的過程中,，申報繳納契稅。

（二）在持有房地產(chǎn)的過程中,，申報繳納房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）在處置,、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)和在建工程項目的過程中,，申報繳納土地增值稅等。

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