一、什么是“雙抬頭”報關(guān),？

所謂“雙抬頭”報關(guān),，指的是出口企業(yè)在填寫海關(guān)出口貨物報關(guān)單時,，在“境內(nèi)收發(fā)貨人”一欄填寫了一個單位，而在“生產(chǎn)銷售單位”一欄中填寫了另一個的單位,。根據(jù)《關(guān)于修訂的公告》（海關(guān)總署公告2019年第18號）,，“境內(nèi)收發(fā)貨人”欄目應(yīng)當(dāng)填報在海關(guān)備案的對外簽訂并執(zhí)行進(jìn)出口貿(mào)易合同的中國境內(nèi)法人、其他組織名稱及編碼,，“生產(chǎn)銷售單位”應(yīng)當(dāng)填報出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位的名稱,。

若是自營出口，則出口企業(yè)本身既是對外簽訂并執(zhí)行進(jìn)出口貿(mào)易合同的單位,，又是在境內(nèi)銷售的單位,，故在“境內(nèi)收發(fā)貨人”和“生產(chǎn)銷售單位”欄目均應(yīng)當(dāng)填寫企業(yè)自身。若是委托代理出口,，由于境內(nèi)收發(fā)貨人和生產(chǎn)銷售單位不同,，就會出現(xiàn)“雙抬頭”的情形,。

二、委托代理出口是否能退稅,？

自營出口自然不用說,，只要沒有特殊情況，基本都能夠滿足申請出口退稅的條件,。那么委托代理出口是否能夠進(jìn)行退稅呢,？

委托代理出口又分為兩類，一類是委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡稱“綜服企業(yè)”）,。根據(jù)商貿(mào)函〔2017〕759號文,，綜服企業(yè)是指具備對外貿(mào)易經(jīng)營者身份，接受國內(nèi)外客戶委托,，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議）,，依托綜合服務(wù)信息平臺，代為辦理包括報關(guān)報檢,、物流,、退稅、結(jié)算,、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè),。若生產(chǎn)企業(yè)委托綜服企業(yè)出口貨物，可以由綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)集中申報出口退稅,，其中生產(chǎn)企業(yè)為退稅主體,、承擔(dān)主體責(zé)任，綜服企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任,。

另一類是委托有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（非綜服企業(yè)）出口,。委托出口貨物的單位，依法辦理了相關(guān)登記,、提供相關(guān)資料后,，還是可以申請出口退稅的。但需要注意,，委托方需要取得受托方從其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具的《代理出口貨物證明》,。

如果是委托出口貨物，報關(guān)單中的“境內(nèi)收發(fā)貨人”欄目應(yīng)當(dāng)填寫的是代理方或者受托方,，“生產(chǎn)銷售單位”欄目應(yīng)當(dāng)填寫的是委托方,，委托方均為退稅主體。不同的是委托綜服企業(yè)出口貨物,，可以由綜服企業(yè)代為申報出口退稅,，而委托非綜服企業(yè)出口貨物，是由委托方自行申報出口退稅的。

三,、謹(jǐn)防“假自營,、真代理”

上述提到的委托非綜服企業(yè)出口，在現(xiàn)實(shí)中往往存在很多的問題和風(fēng)險,，若通過這種方式出口貨物,，要謹(jǐn)防被認(rèn)定為 “假自營、真代理”,?！蛾P(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）中就明確規(guī)定了，若出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)適用增值稅征稅政策：

（1）將空白的出口貨物報關(guān)單,、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行,，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的,。

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的,。

（3）以自營名義出口,，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的,。

（4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后,，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改,，造成出口貨物報關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的,。

（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量,、收款或退稅風(fēng)險之一的,，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）,；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料,、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的,。

（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動,、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的,。

四,、雙抬頭報關(guān)可否以“境內(nèi)收發(fā)貨人”為主體退稅？

說回到本文最開頭提到的問題,，有的來咨詢我們的客戶,，本身是外貿(mào)出口企業(yè)，填寫報關(guān)單的時候也在“境內(nèi)收發(fā)貨人”一欄填寫的是該企業(yè)自身名稱，但卻錯誤的將“生產(chǎn)銷售單位”填寫成了上游供應(yīng)商,。通過上面的講解,，無論是自營出口（單抬頭）還是委托代理出口（雙抬頭），退稅的主體其實(shí)都應(yīng)當(dāng)是“生產(chǎn)銷售單位”,，尤其是對于雙抬頭報關(guān)出口,，一般都不會是由“境內(nèi)收發(fā)貨人”以自己的名義為自己申報出口退稅（非醫(yī)用口罩除外）。

其實(shí)以上反映出來的不僅僅是手寫錯誤,，而是企業(yè)整體的合規(guī)出現(xiàn)了漏洞,，對于整個出口鏈條各個環(huán)節(jié)的相關(guān)要求不重視、不了解,。由于形式要件的問題,，而使實(shí)質(zhì)上本來完全合規(guī)的業(yè)務(wù)在申請退稅時遇到重重阻礙，結(jié)果在海關(guān)和稅局之間來回奔波,、協(xié)調(diào),，甚至招致稅局的現(xiàn)場調(diào)查，其實(shí)是非常遺憾并且耗時耗力的事情,。

進(jìn)出口企業(yè)往往比其他企業(yè)受到更多方面的監(jiān)管,，我們還是建議每一家進(jìn)出口企業(yè)能夠在事前做好應(yīng)有的合規(guī)和培訓(xùn)，事先做好全面的了解和防范,，總比事后彌補(bǔ)的時間和金錢成本小的多,。

來源：蘭迪稅務(wù)律師