根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除,?！蹦敲雌髽I(yè)向關聯(lián)方借款的利息支出在稅前扣除時，具體有哪些規(guī)定呢,？

一,、基本規(guī)定

   1.   

企業(yè)所得稅稅前扣除雙標準

標準一：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除,。

標準二：在計算應納稅所得額時,，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除,，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除,。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外,，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè),，為5：1；

（二）其他企業(yè),，為2：1,。

   2.   

債權(quán)性投資

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的,，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y,。

　　企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

　?。ㄒ唬╆P聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資,；

　　（二）無關聯(lián)第三方提供的,、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資,；

　　（三）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資,。

 3. 

金融企業(yè)的同期同類貸款利率規(guī)定

鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,，企業(yè)在按照合同要求第1次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,，以證明其利息支出的合理性,。 

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時,，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況,。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行,、財務公司,、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限,、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下,，金融企業(yè)提供貸款的利率,。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率,。

二,、特殊規(guī)定

1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料,，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的,，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出,，在計算應納稅所得額時準予扣除。

2.企業(yè)從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務,，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出,，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的,，一律按有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出,。

三、舉例說明

1

甲乙公司均為制造企業(yè),，2023年甲公司對關聯(lián)企業(yè)乙公司的股權(quán)投資額為5000萬元,。3月1日乙公司向甲公司借款20000萬元用于生產(chǎn)，當年12月31日歸還,，借款年利率為6%,，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為4.8%。

向關聯(lián)企業(yè)借款需要考慮債資比和法定利率限制的問題,。

乙公司該項借款當年在企業(yè)所得稅前應扣除的利息支出=5000×2×4.8%/12×10=400（萬元）,。

2

某電子公司（企業(yè)所得稅稅率15%）2023年1月1日向母公司（企業(yè)所得稅稅率25%）借入2年期貸款5000萬元用于購置原材料，約定年利率為10%,，銀行同期同類貸款利率為7%,。母公司對電子公司的權(quán)益性投資為2000萬元。

電子公司的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方,，不需要考慮債資比的限制,；該筆借款利息稅前可以扣除的金額為不超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。

2023年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息支出=5000×7%=350萬元,。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)

3.《財政部　國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

4. 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）